Ci sono molte sottigliezze nella contabilità che non si presentano molto spesso nella pratica, ma è la conoscenza dell'ordine delle azioni in momenti così "ristretti" che forma l'esperienza dell'esperto. Questi problemi includono il riflesso della cancellazione di attività illiquide.
Per prima cosa, scopriamo di cosa si tratta. Il liquido illiquido è proprietà, articoli di inventario che non possono essere utilizzati nelle attività di un'impresa e sono soggetti a liquidazione e, di conseguenza, a cancellazione. Include anche prodotti finiti che non possono essere venduti.
Perché si formano attività illiquide?
Ci possono essere molte ragioni per la formazione di attività illiquide: riprofilazione di un'impresa, a seguito della quale le scorte esistenti rimangono non reclamate, diminuzione della domanda di prodotti, perdita di clienti, aumento della concorrenza, cambiamenti nelle tendenze, errori nella pianificazione della produzione, perdita di merci di qualità durante lo stoccaggio a lungo termine, ecc.
Cosa fare con le attività illiquide?
Le opzioni possono essere molto diverse e dipendono dalla categoria del prodotto. Ad esempio, puoi:
- annunciare uno sconto su tali prodotti;
- effettuare una vendita;
- rendere illiquido un prodotto correlato, che contribuirà ad aumentare le vendite di un altro prodotto;
- vendere prodotti alimentari sfusi per allevamenti, per l'alimentazione del bestiame;
- vendere un prodotto sul mercato a prezzo scontato;
- vendere il prodotto dopo la revisione con una diminuzione di valore.
Come cancellare le attività illiquide nella contabilità e nella contabilità fiscale?
I saldi di prodotti non realizzati nella contabilità possono essere ammortizzati in altre spese come proprietà obsolete. Nella contabilità fiscale, il costo delle scorte cancellate può essere attribuito al costo di produzione che non ha prodotto prodotti.
La decisione di cancellare i beni per obsolescenza è presa dal gestore, ma a sostegno di questa decisione viene creata una commissione da persone materialmente responsabili che devono:
ispezionare i materiali, fissare nella documentazione i motivi della loro inadeguatezza per un ulteriore uso per lo scopo previsto, per valutare la possibilità di utilizzo per altre esigenze o per realizzazione a lato, valutare il loro valore di mercato (questo viene fatto insieme a specialisti dei servizi economici).
Se, a conclusione della commissione, viene stabilito che è impossibile utilizzare ulteriormente la raffineria, sono soggetti a smaltimento. Nella contabilità, il loro costo è incluso in altre spese:
Dt 91 - Kt 10 - materiali moralmente obsoleti cancellati
Sono riflessi nel bilancio alla fine dell'anno di riferimento meno l'accantonamento per il calo del costo delle immobilizzazioni materiali. Tale riserva è costituita a spese dei risultati finanziari dell'organizzazione per l'importo della differenza tra il valore corrente di mercato delle rimanenze e il loro costo effettivo, se il valore di quest'ultimo è superiore. Ovvero, se durante l'anno i prodotti illiquidi non sono stati ammortizzati e sono rimasti in magazzino alla fine dell'anno, è necessario creare una riserva (vedi punto 20 delle Linee guida metodologiche):
Dt 91-2 - Kt 14 - è stata costituita una riserva per la riduzione del costo delle rimanenze
Nei successivi periodi di rendicontazione, man mano che i prodotti per i quali è stata costituita la riserva vengono cancellati, l'importo riservato verrà ripristinato mediante storno:
Dt 14 - Kt 91-1 - l'importo riservato è stato ripristinato
Ma va ricordato che la contabilità fiscale non prevede la possibilità di creare tale riserva, e quindi l'importo delle detrazioni di riserva non è considerato una spesa dal punto di vista fiscale. Pertanto, sorge una differenza permanente, che richiede il riconoscimento di una passività fiscale permanente nella contabilità (ai sensi della clausola 7 della PBU 18/02).
Analogamente, nella contabilità fiscale, il reddito e l'importo della riserva ripristinata non sono rilevati, quindi quando i prodotti vengono cancellati e la riserva viene ripristinata, un'attività fiscale permanente deve essere riflessa nella contabilità:
Dt 99 - Cr 68 - è stata accumulata una passività fiscale permanente per l'importo della riserva
Dt 68 - Kt 99 - rifletteva un'attività fiscale permanente nella parte del fondo ripristinato
Dietro qualsiasi ragione di formazione di attività illiquide, anche se a prima vista sembra puramente esterna, indipendente dall'azienda, infatti, ci sono delle imperfezioni nei processi di organizzazione aziendale. Per individuarli, puoi utilizzare la semplice ma efficace metodologia Five Whys. Ci dice che se formuli un problema e fai la domanda "Perché?" 5 volte, ne troverai la radice. Questo metodo è utilizzato al meglio nelle discussioni di brainstorming.
